Кстати, иногда на «левых» документах за руководителей и иных должностных лиц несуществующих фирм расписываются сотрудники своего же предприятия (мол, какая разница, лишь бы подпись была). Учтите, что почерковедческая экспертиза все покажет с почти стопроцентной достоверностью: у всех сотрудников офиса будут взяты образцы почерка, и сравнены с подписями на сомнительных документах. Опять же — может оказаться так, что на документе, выписанном от имени расположенной за несколько тысяч километров фирмы, за директора этой фирмы расписался сотрудник вашего предприятия. Как минимум, этому сотруднику придется отвечать за подделку документов.

Не секрет, что подавляющее большинство российских субъектов хозяйствования используют самые разные «серые», «черные» и иные схемы ухода от налогообложения.

На первый взгляд подобные схемы выглядят вполне легально, но опытные проверяющие наметанным глазом определяют, к каким сделкам и операциям стоит присмотреться повнимательнее. Если обман раскрывается, санкции следуют самые жесткие, причем виновных привлекают не только к административной, ной к уголовной ответственности.

В данном разделе мы рассмотрим некоторые распространенные схемы ухода от налогов, на которых чаще всего «попадаются» налоговикам российские предприятия.

Один их распространенных способов обналичивания денежных средств и перевода их в разряд «черного нала» — это фиктивное приобретение товарно-материальных ценностей. В просторечии такой вид обналичивания называется «товарное» обналичивание, или «обналичивание под товар».

Смысл данной операции заключается в следующем. Предположим, нашему предприятию необходимо обналичить определенную сумму денежных средств. В этом случае заключается договор купли-продажи, и под этот договор перечисляется предоплата за якобы приобретаемый товар. В официальном бухгалтерском учете составляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму перечисления.

В результате у нас возникает дебиторская задолженность на счете 60 по данному контрагенту. Однако стороны (ваше предприятие и организация, которая обналичивает для вас деньги) подписывают необходимые товарно-сопроводительные документы, как будто товар был поставлен. Иначе говоря, у вашего предприятия на руках имеется приходная накладная на товар (ассортимент может быть любым — это оговаривается сторонами отдельно), сумма которой соответствует сумме перечисленных денежных средств. Разумеется, после проведения этой накладной по официальному бухгалтерскому учету имеющаяся дебиторская задолженность по счету 60 закрывается.

Через день-другой представитель вашего предприятия получает у «финансовой компании» причитающиеся наличные деньги.

Однако в официальной бухгалтерии появляется нестыковка: на склад оприходованы товарно-материальные ценности, которых на самом деле в наличии нет. Эту проблему каждое предприятие решает по-своему: кто-то через некоторое время списывает их по акту списания, кто-то — по акту недостачи, покрывая эту сумму за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Если же на складе, например, до проведения операции обналичивания имелся излишек тех либо иных ценностей, то в приходной накладной можно указать перечень этих ценностей и их количество — в результате после проведения накладной по бухгалтерскому учету фактические и бухгалтерские данные будут приведены в соответствие.

Эта хитрая схема зародилась довольно давно, и широко используется российскими субъектами хозяйствования. Суть ее заключается в том, что в договоре купли-продажи цена товарно-материальных ценностей искусственно и значительно занижается. При этом она делится на две части, первая из которых представляет собой платеж за полученные товары, а вторая — сумму штрафных санкций, которые налагаются на покупателя за «ненадлежащее исполнение договорных обязательств». Это «ненадлежащее исполнение» может заключаться в чем угодно: просрочка платежа, некачественная и несвоевременная транспортировка, и иные обстоятельства, которые вызывают неудобства у другого участника сделки. Разумеется, применение штрафных санкций должно быть отражено в договоре.

Зачем это нужно? Дело в том, что штрафы, пени и неустойки, полученные предприятием от контрагента за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, относятся к внереализационным доходам, следовательно — не облагаются НДС. Юридически размер неустойки может быть каким угодно, но при использовании подобных схем следует придерживаться здравого смысла и чрезмерно не занижать стоимость товарноматериальных ценностей, дабы не вызвать лишних подозрений у налоговых и фискальных органов.

Следует учитывать и еще один «подводный камень»: данную схему нежелательно использовать при работе с контрагентами, которых вы плохо знаете либо которым не доверяете, поскольку при строгом выполнении партнером условий договора (т. е. при оплате заниженной, а не реальной суммы) неустойку в законном порядке вы получить не сможете.

Многие предприятия на протяжении долгого времени применяют метод минимизации прибыли, подлежащей налогообложению, основанный на списании мнимых расходов.

Например, внутри компании вполне реально списать расходы на приобретение хозяйственных и канцелярских товаров, расходных материалов, бухгалтерской литературы, а также иных активов, наличие которых проверить трудно или невозможно. Для оправдания расходов, само собой, необходимо иметь соответствующие оправдательные документы (товарно-транспортные и товарные накладные, кассовые чеки, бланки строгой отчетности, и др.). Стоит ли говорить, что подобная документация в изобилии имеется на любом уважающем себя «черном рынке»! А некоторые документы можно изготовить своими силами — например, распечатать кассовые чеки с помощью собственного незарегистрированного кассового аппарата.

Немногие знают, что сумму средств в пределах 4 % от фонда заработной платы вполне официально можно списывать на представительские расходы — разумеется, при наличии соответствующих оправдательных документов. Например, под видом представительских расходов удобно покрывать стоимость питания работников компании в столовой.

Настоящий «Клондайк» для создания мнимых расходов — это компьютерный парк. Не секрет, что компьютеры могут выходить из строя по причине поломки или из-за вируса, а устранение подобных неисправностей может вылиться в кругленькую сумму. Услуги по ремонту и обслуживанию компьютеров вполне может «оказывать» дочерняя фирма, работающая по упрощенной системе налогообложения.

Для уменьшения налогооблагаемой прибыли можно «арендовать» у своих работников автомобили, офисные компьютеры и другую оргтехнику — помимо минимизации прибыли это позволит выплачивать сотрудникам-«арендодателям» необлагаемую налогами заработную плату в виде арендной платы.

Но если налоговые органы заподозрят, что расходы, о которых мы рассказали в данном разделе, «притянуты за уши», то санкции могут быть весьма суровыми, причем наказано будет как предприятие, так и его ответственные лица.

Реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет без соответствующего отражения данной операции в бухгалтерском учете (т. е. без оприходования в кассу предприятия поступивших наличных денег, без оформления соответствующих товарносопроводительных документов на реализованный товар, и др.) — наиболее распространенный источник возникновения неучтенных денежных средств, попросту говоря — «черного нала».