Вторая часть дополнительного налога с отчетных предприятий — процентный сбор с прибыли — впервые вводит у нас в промысловое обложение начало прогрессивности. Процентный сбор платят лишь те обязанные отчетностью предприятий, в которых чистая прибыль превышает 3 % на их основной капитал, причем оклад налога имеет характер прогрессии, находящейся в зависимости от процентного отношения прибыли предприятия к его основному капиталу, а именно: при чистой прибыли от 3 до 4 % основного капитала уплачивается 3 % с суммы прибыли, при 4–5 % уплачивается 4 % и т. д. до 10,5 % при 100-процентной прибыли.
Предприятия, не обязанные публичной отчетностью, подлежат, как выше сказано, дополнительному раскладочному сбору и процентному сбору с прибыли.
Общая на империю сумма раскладочного сбора назначается в законодательном порядке на каждые три года и распределяется ежегодно между губерниями, сообразно степени развития в них торговли и промышленности. Назначенная на губернию сумма раскладочного сбора развёрстывается особыми присутствиями казенных палат, с участием выборных от плательщиков, между податными участками или отдельными отраслями торговли и промышленности. Затем в пределах участков или особых групп торгово-промышленных предприятий налог распределяется местными участковыми раскладочными присутствиями между отдельными предприятиями. При этом для отдельных предприятий вычисляется средняя или нормальная прибыль путем помножения цифры оборота предприятия, т. е. его валового дохода, на нормальный процент прибыльности, определенный для данного рода или данной группы предприятий. Впрочем, плательщику предоставляется объявлять и действительную прибыль на основании торговых книг. Сообразно исчисленным таким образом прибылям и развёрстывается назначенная на участок сумма раскладочного сбора.
От раскладочного сбора освобождаются предприятия двух самых низших разрядов, а также те, прибыль которых не достигает установленного в законе размера.
Однако дополнительный раскладочный сбор не вполне достигает цели равномерности обложения. Ввиду этого коррективой служит процентный сбор с прибыли, который взимается лишь с той части исчисленной для обложения раскладочным сбором прибыли, которая превышает увеличенный в 30 раз оклад основного промыслового налога, уплаченного за данное предприятие. Таким образом, процентный сбор взимается лишь с таких предприятий, для которых оклад основного налога составляет менее 3 1/3 % полученной ими прибыли, выясненной при распределении раскладочного сбора. Процентный сбор взимается в размере 1 рубля с каждый полных 30 рублей вышеозначенного излишка прибыли.
В 1898 году поступило сборов с торговли и промыслов 48,2 млн, а в 1899 году после введения нового промыслового положения 61,1 млн рублей.
Подоходным налогом называется налог, объектом которого служит чистый доход плательщика. Различают два вида подоходного налога: 1) общеподоходный налог, объектом которого является весь совокупный доход данного лица, без различия его источников, и 2) специальные подоходные налоги, падающие лишь на отдельные виды доходов, например, на доход от земли, денежных капиталов, промыслов и т. п. Мы рассмотрим сперва общеподоходный налог, возбуждающий до сих пор много споров среди теоретиков и практиков финансового дела.
Главное достоинство общеподоходного налога заключается в том, что при правильном устройстве он более чем какой-либо другой налог, может удовлетворить основным требованиям, предъявляемым к налогу, т. е. общности, равномерности, прогрессивности и вообще справедливости обложения. Подоходный налог отвечает принципу общности, так как к платежу его привлекаются все граждане, получающие определенный доход независимо от вида имущества, занятия или промысла их. Затем ни при каком другом налоге не может быть достигнута в такой степени равномерность обложения, как при подоходном налоге. Во всех видах специального обложения принимается во внимание доходность одного какого-либо источника, между тем как действительная налогоспособность лица определяется совокупностью всех источников его дохода. При подоходном налоге может быть принята в расчет и задолженность плательщика. Если по одному источнику дохода данное лицо имеет дефицит, то при подоходном налоге возможно вычесть этот дефицит из общей суммы дохода. Наконец, при подоходном обложении наиболее применимо начало прогрессивности обложения, так как только общая совокупность дохода дает правильное указание на платежную способность лица.
Однако несмотря на многочисленные достоинства общеподоходного налога, против него высказывается и много возражений. Прежде всего, размер чистого дохода частных лиц не поддается точному определению. Все существующие внешние признаки определения дохода дают лишь весьма приблизительное представление об его величине; самооценка же дохода плательщиками всегда далека от действительности. Обязанность показывать величину своего дохода порождает стремление утаивать истинные его размеры и ведет к общественной безнравственности. Но и помимо утаек во многих случаях определение величины чистого дохода даже при полном желании представляет чисто технические трудности. Затем величина дохода нередко не соответствует имущественной состоятельности данного лица, ибо в руках предприимчивого энергичного и бережливого хозяина небольшое имущество может дать больше дохода, чем крупное имущество в руках нерадивого или неумелого хозяина. Следовательно, подоходный налог является как бы обложением предприимчивости и бережливости и поощрением нерадивости, и потому в известной степени может ослаблять импульс к усилению доходности имуществ и к накоплению богатств. Притом по форме взимания подоходный налог более всех других налогов получает характер вторжения фиска в личные, интимные обстоятельства плательщика, вследствие чего он является крайне тягостным и неприятным для населения. Наконец, при допущении сколько-нибудь значительного свободного от обложения минимума подоходный налог утрачивает и свойство особой финансовой продуктивности, так как ложится лишь на незначительное меньшинство страны; в Пруссии, например, подоходный налог уплачивают лишь 8,7 % всего населения. Ввиду указанных недостатков общеподоходного налога едва ли можно считать правильным мнение некоторых лиц, что подоходный налог должен вытеснить все другие виды реального прямого обложения. Несомненно, однако, что в качестве дополнительного в системе прямого обложения налога подоходный налог может служить хорошей коррективой неравномерности специальных налогов, распространяясь на такие сферы источников дохода, которые недостаточно затрагиваются специальными налогами.
Что касается способов оценки доходов плательщиков, то существуют две системы. Первая состоит в назначении особой комиссии из местных жителей, которая и производит оценку доходов на основании разных внешних признаков. Вторая система заключается в декларации самого плательщика, т. е. в его собственном показании своих доходов, проверяемом местными и правительственными податными учреждениями. И та, и другая системы не дают точной оценки доходов. Применение каждой из них зависит от степени культурности населения, от его привычек, преобладающих форм занятий и т. д. Обыкновенно для определения совокупного дохода данного лица пользуются теми же внешними признаками, какие употребляются при определении имущественной силы плательщиков для специальных налогов, и некоторыми другими, указывающими на образ жизни и расходный бюджет данного лица.
Подоходный налог в настоящее время утвердился или в виде основного, или в виде дополнительного во всех главных европейских государствах, кроме Франции и России. Впервые он появился в Англии в конце XVIII века, но в 1816 году был уничтожен и восстановлен в 1842 году. В настоящее время, после ряда преобразований, подоходный налог в Англии взимается со всех доходов свыше 150 фунтов стерлингов, причем все подлежащие обложению доходы разделены на пять отделов. Налог определяется ежегодно в размере нескольких пенсов (обыкновенно от 5–7) на один фунт стерлингов дохода. Оклады налога отличаются большой эластичностью, приноравливаясь к потребностям государства в средствах. Кроме малых доходов (ниже 150 фунтов стерлингов), от налога освобождены доходы благотворительных и общественных учреждений и некоторые другие.
